独立性

1.（简05）2005年11月，ＡＢＣ会计师事务所与Ｖ公司续签了审计业务约定书，审计Ｖ公司2005年度会计报表。因财务困难，Ｖ公司应付ＡＢＣ会计师事务所2004

年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ＡＢＣ会计师事务所同意Ｖ公司延期至2006年底支付。在此期间，Ｖ公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。

【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ＡＢＣ会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。

【答案】损害独立性。ＡＢＣ会计师事务所基于Ｖ公司所欠的审计费用收取资

金占用费，使其在Ｖ公司拥有了审计收费以外的直接经济利益。────经济利益

2.（简04）ＡＢＣ会计师事务所承办Ｖ商业银行2005年度会计报表审计业务，指派Ａ和Ｂ注册会计师为该项目负责人。

Ｖ商业银行以2005年度经营亏损为由，要求ＡＢＣ会计师事务所降低一定数额的审计费用，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ＡＢＣ会计师事务所同意了Ｖ商业银行的要求，并与之签订了补充协议。

【要求】针对上述情况，判断ＡＢＣ会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。

【答案】ＡＢＣ会计师事务所违反了中国注册会计师职业道德。Ｖ商业银行允诺给予会计师事务所按揭贷款利率优惠，使会计师事务所在客户产生了审计收费以外的其他经济利益。────经济利益

3.（简04）ＡＢＣ会计师事务所承办Ｖ商业银行2005年度会计报表审计业务，指派Ａ和Ｂ注册会计师为该项目负责人。

⑵Ａ注册会计师持有Ａ商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，Ａ注册会计师未将该股票出售，也未予回避。

【要求】针对上述情况，分别判断Ａ、Ｂ注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。

【答案】Ａ注册会计师违反了职业道德的规定。尽管所持股票的金额不大，但使Ａ在Ｖ银行存在审计收费以外的其他直接经济利益（注：如果Ａ不参与Ｖ银行的审计业务，则不影响会计师事务所的独立性）。────经济利益

4.（简04）ＡＢＣ会计师事务所承办Ｖ商业银行2005年度会计报表审计业务，指派Ａ和Ｂ注册会计师为该项目负责人。

ＡＢＣ会计师事务所与Ｖ商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ＡＢＣ会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50％比例分配。

【要求】针对上述情况，判断ＡＢＣ会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。

【答案】会计师事务所违反了职业道德规范。事务所与Ｖ银行按50％比例分配从其他客户收取的审计费用，一方面属于事务所向第三方支付佣金或回扣，另一方面也使事务所与Ｖ银行之间存在“密切的经营关系”。────经济利益

5.（简02）Ｘ银行拟公开发行股票，委托ＡＢＣ会计师事务所审计其2003年度、2004年度和2005年度的会计报表。双方于2005年底签订审计业务约定书。2004年7月，ＡＢＣ会计师事务所按照正常借款条件和程序，向Ｘ银行以抵押贷款方式借款1000万元，用于购置办公用房；

【要求】针对上述情况，判断ＡＢＣ会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。

【答案】不影响会计师事务所的独立性。按正常借款条件和程序向金融机构取得的借款不影响会计师事务所的独立性。────经济利益

6.（简05）2005年11月，ＡＢＣ会计师事务所与Ｖ公司续签了审计业务约定书，审计Ｖ公司2005年度会计报表。Ｖ公司由于财务人员短缺，2005年向ＡＢＣ会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ＡＢＣ会计师事务所未将该注册会计师包括在Ｖ公司2005年度会计报表审计项目组。

【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ＡＢＣ会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。

【答案】不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据或其他记录，不会产生自我评价对独立性的危害。

【解析】记账凭证输入工作本质上属于“录入”而非“编制”，不属于财务工作的范围。───自我评价