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管理会计应用指引第 504 号——约束资源优化

 管理会计应用指引第 504 号——约束资源优化

第一章 总 则

第一条 约束资源优化,是指企业通过识别制约其实现生产经营 目标的瓶颈资源,并对相关资源进行改善和调整,以优化企业资源配 置、提高企业资源使用效率的方法。 约束资源,是指企业拥有的实际资源能力小于需要的资源能力的 资源,即制约企业实现生产经营目标的瓶颈资源,如流动资金、原材 料、劳动力、生产设备、技术等要素及要素投入的时间安排等。

第二条 约束资源优化一般适用于企业的投融资管理和营运管理 等领域。

第二章 应用环境

第三条 企业应用约束资源优化工具方法,约束资源的缺口一般 应相对稳定。

第四条 企业应用约束资源优化工具方法,相关数据一般应完整 并可获取,必要时提供信息技术的支持。

第三章 应用程序

第五条 企业应用约束资源优化工具方法,一般按照识别约束资 2 源、寻找突破方法、协同非约束资源、评价实施效果等程序进行。 第六条 企业应用约束资源优化工具方法,应识别出管理过程中 制约既定目标实现的约束资源,并对约束资源进行定量分析。在约束 资源难以进行定量分析时,可以通过内部评审法、专家评价法等,识 别出管理过程中的约束资源。 内部评审法,是指企业通过内部组织开展评议、审查识别约束资 源的方法。企业通常应组建满足约束资源识别所需的,由财务部门、 生产部门和其他相关部门人员组成的内部评审小组或类似评审组织, 通过集中研讨等方式,识别出管理过程中的约束资源。 专家评价法,是指利用专家的经验、知识等识别约束资源的方法。 对于企业既定目标的实现形成重大制约影响的约束资源,企业通常采 用此方法进行综合评判。 第七条 在识别约束资源的基础上,企业应比较约束资源的资源 能力差距,搜集约束资源的相关数据等信息,系统分析约束资源形成 的原因和涉及的实施责任主体,制定约束资源优化的实施方案,建立 实现约束资源优化的长效机制,促进约束资源的资源能力提升。

(一)当约束资源是流动资金时,通常采取企业资金内部调剂、 缩短应收账款回收周期、加快存货周转、延长付款周期等方法消除流 动资金缺口,也可以通过外部融资扩大企业的资金来源,如债务融资、 权益融资等。

(二)当约束资源是原材料时,通常采取设置库存缓冲,确保原 材料的及时供应等方法消除原材料缺口。

(三)当约束资源是劳动力时,通常采取招聘新员工、增设新岗 位、其他岗位借调等方法消除劳动力瓶颈。

(四)当约束资源是生产设备时,通常采取提前安排设备购置计 划、或寻找委托加工方式补充产能的不足。

(五)当约束资源是技术时,通常采取技术研发、引进新技术等 方法来消除技术瓶颈。

(六)当约束资源是要素投入的时间时,通常在明确各项作业的 关键路线和关键工序的基础上,重新安排各项作业的工作流程,利用 时间缓冲进行优化,确保要素投入的时间不受影响。

第八条 企业应根据约束资源优化的解决方法和解决方案,重新 安排其他资源和活动,确保非约束资源的协同利用。通常情况下,企 业需要根据约束资源的运作节奏,调整和改变原有的管理政策和其他 资源的配置,利用倒排的方法对其他资源进行调整,确保非约束资源 的运作与约束资源同步,实现各个环节的衔接,协调整个管理流程。

第九条 企业应评价并确认原有约束资源的资源能力得到改善, 确保原有约束资源不再制约企业实现既定目标,重新梳理各项作业流 程,识别新的约束资源,寻找相应的突破方法,进一步实现资源优化 配置。

第四章 工具方法评价

第十条 约束资源优化的主要优点:促进企业不断地发现、分析 和解决企业发展的关键瓶颈,提高企业资源配置效率。 

第十一条 约束资源优化的主要缺点:涉及多个部门、多个责任 主体,协调沟通难度大;对相关数据的量化要求较高。

第五章 附 则

第十二条 本指引由财政部负责解释。

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