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管理会计应用指引第604号——绩效棱柱模型

 管理会计应用指引第604号——绩效棱柱模型

第一章 总 则

第一条 绩效棱柱模型,是指从企业利益相关者角度出发,以 利益相关者满意为出发点,利益相关者贡献为落脚点,以企业战 略、业务流程、组织能力为手段,用棱柱的五个构面构建三维绩 效评价体系,并据此进行绩效管理的方法。 利益相关者,是指有能力影响企业或者被企业所影响的人或 者组织,通常包括股东、债权人、员工、客户、供应商、监管机 构等。

第二条 绩效棱柱模型适用于管理制度比较完善,业务流程比 较规范,管理水平相对较高的大中型企业。 绩效棱柱模型的应用对象可为企业和企业各级所属单位(部 门)。

第二章 应用环境

第三条 企业应用绩效棱柱模型工具方法,应遵循《管理会计 应用指引第600号——绩效管理》中对应用环境的一般要求。

第四条 企业应坚持主要利益相关者价值取向,建立有效的内 外部沟通协调机制,与利益相关者建立良好的互动关系。 第五条 企业应根据主要利益相关者的需求制定战略,优化关 2 键流程,提升组织能力,在满足主要利益相关者需求的基础上分 享其做出的贡献。

第六条 企业应用绩效棱柱模型工具方法,一般需要建立由负 责战略、人力资源、财务、客户和供应商等有关部门及外部专家 等组成的项目团队。

第七条 企业应对人力资源管理、客户关系管理、供应商关系 管理、财务管理等系统进行集成,为绩效棱柱模型的实施提供信 息支持。

第三章 应用程序

第八条 企业应用绩效棱柱模型工具方法,应遵循《管理会计 应用指引第600号——绩效管理》中对应用程序的一般要求。

第九条 企业在制定绩效计划时,可采用绩效棱柱模型工具方 法。在应用该方法时,一般按照明确主要利益相关者、绘制利益 相关者地图、优化战略和业务流程以及提升能力、制定以绩效棱 柱模型为核心的绩效计划等程序进行。

第十条 企业应结合自身的经营环境、行业特点、发展阶段、 商业模式、业务特点等因素界定利益相关者范围,进一步运用态 势分析法、德尔菲法等方法确定绩效棱柱模型的主要利益相关者。

第十一条 企业应根据确定的主要利益相关者,绘制基于绩效 棱柱模型的利益相关者地图。 利益相关者地图是以利益相关者满意为出发点,按照企业战 略、业务流程、组织能力依次展开,并以利益相关者贡献为落脚 3 点的平面展开图。 利益相关者地图可将绩效棱柱模型五个构面以图示形式直 观、明确、清晰地呈现出来。

第十二条 绘制利益相关者地图后,企业应及时查找现有的战 略、业务流程和组织能力在满足主要利益相关者满意方面存在的 不足和差距,进一步优化战略和业务流程,提升组织能力,制定 行动方案并有效地实施。

第十三条 绘制利益相关者地图后,企业还应以绩效棱柱模型 为核心编制绩效计划。绩效计划是企业开展绩效评价工作的行动 方案,包括构建指标体系、分配指标权重、确定绩效目标值、选 择计分方法和评价周期、签订绩效责任书等一系列管理活动。

第十四条 企业应围绕利益相关者地图,构建绩效棱柱模型指 标体系。指标体系的构建应坚持系统性、相关性、可操作性、成 本效益原则。各项指标应简单明了,易于理解和使用。主要内容 如下: (一)制定企业级指标体系。根据企业层面的利益相关者地 图,分别设计出各个构面的绩效评价指标。 (二)制定所属单位(部门)级指标体系。根据企业级利益 相关者地图和指标体系,绘制所属单位(部门)级利益相关者地 图,制定相应的指标体系。

第十五条 绩效棱柱模型指标体系通常包括以下内容:

(一)利益相关者满意评价指标:与投资者(包括股东和债 权人,下同)相关的指标有总资产报酬率、净资产收益率、派息 4 率、资产负债率、流动比率等;与员工相关的指标有员工满意度、 工资收入增长率、人均工资等;与客户相关的指标有客户满意度、 客户投诉率等;与供应商相关的指标有逾期付款次数等;与监管 机构相关的指标有社会贡献率、资本保值增值率等。

(二)企业战略评价指标:与投资者相关的指标有可持续增 长率、资本结构、研发投入比率等;与员工相关的指标有员工职 业规划、员工福利计划等;与客户相关的指标有品牌意识、客户 增长率等;与供应商相关的指标有供应商关系质量等;与监管机 构相关的指标有政策法规认知度、企业的环保意识等。

(三)业务流程评价指标:与投资者相关的指标有标准化流 程比率、内部控制有效性等;与员工相关的指标有员工培训有效 性、培训费用支出率等;与客户相关的指标有产品合格率、准时 交货率等;与供应商相关的指标有采购合同履约率、供应商的稳 定性等;与监管机构相关的指标有环保投入率、罚款与销售比率 等。

(四)组织能力评价指标:与投资者相关的指标有总资产周 转率、管理水平评分等;与员工相关的指标有员工专业技术水平、 人力资源管理水平等;与客户相关的指标有售后服务水平、市场 管理水平等;与供应商相关的指标有采购折扣率水平、供应链管 理水平等;与监管机构相关的指标有节能减排达标率等。

(五)利益相关者贡献评价指标:与投资者相关的指标有融 资成本率等;与员工相关的指标有员工生产率、员工保持率等; 与客户相关的指标有客户忠诚度、客户毛利水平等;与供应商相 5 关的指标有供应商产品质量水平、按时交货率等;与监管机构相 关的指标有当地政府支持度、税收优惠程度等。

第十六条 企业分配绩效棱柱模型指标权重,应以主要利益相 关者价值为导向,反映所属各单位或部门、岗位对主要利益相关 者价值贡献或支持的程度,以及各指标之间的重要性水平。首先 根据重要性水平分别对主要利益相关者分配权重,权重之和为 100%;然后对不同主要利益相关者五个构面分别设置权重,权重 之和为100%;单项指标权重一般设定在5%-30%之间,对特别重要 的指标可适当提高权重。

第十七条 企业设定绩效棱柱模型的绩效目标值,应根据利益 相关者地图的因果关系,以利益相关者满意指标目标值为出发点, 逐步分解得到企业战略、业务流程、组织能力的各项指标目标值, 最终实现利益相关者贡献的目标值。各目标值应符合企业实际, 具有可实现性和挑战性,使被评价对象经过努力可以达到。

第十八条 绩效棱柱模型绩效目标值确定后,因内外部环境发 生重大变化、自然灾害等不可抗力因素对绩效完成结果产生重大 影响时,企业应规定对目标值进行调整的办法和程序。一般情况 下,由被评价对象或评价主体测算确定影响额度,向相应的绩效 管理工作机构提出调整申请,报薪酬与考核委员会或类似机构审 批。

第十九条 绩效棱柱模型的实施是一项长期管理改善工作,企 业在实践中通常可采用先试点后推广的方式,循序渐进分步实施。

第四章 工具方法评价

第二十条 绩效棱柱模型的主要优点是:坚持主要利益相关者 价值取向,使主要利益相关者与企业紧密联系,有利于实现企业 与主要利益相关者的共赢,为企业可持续发展创造良好的内外部 环境。

第二十一条 绩效棱柱模型的主要缺点是:涉及多个主要利益 相关者,对每个主要利益相关者都要从五个构面建立指标体系, 指标选取复杂,部分指标较难量化,对企业信息系统和管理水平 有较高要求,实施难度大、门槛高。

第五章 附 则

第二十二条 本指引由财政部负责解释。

附录: 绩效棱柱模型

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