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新时代企业内部审计的转型与发展

摘要:近年来,我国正处于经济转型的重要时期,产业结构的调整,经营理念的转变,市场竞争的加剧,《公司法》《证券法》等一系列法律法规的修订,为企业带来新发展机遇的同时,也带来一系列的严峻挑战。在公司治理中作用日益突出的内部审计,企业自身日益重视,同时也受到公众及监督者越来越多的关注。面对新的经济形势,企业内部审计也需做出相应的转型与发展,这对促进内部审计事业的健康发展也有着积极的意义。

关键词:经济形势;上市公司;内部审计;转型

引言

       中国经济正处于增长方式转变、产业升级改造的关键时期,上市公司的转型发展更是迫在眉睫。作为企业前行的“守卫者”,内部审计工作也将面临新的机遇和挑战。适应新形势,迎接新挑战,为公司更好地“保驾护航”,内审工作急需完善法规,增强内部审计权威性;调整审计理念与内容,满足公司内部发展需要;加强内部审计职业化建设,提高内部审计独立性;注重内部审计质量管理,降低内部审计外部影响性;夯实内部审计队伍建设,提升胜任能力专业性。

一、内部审计定义的新发展

       1941年IIA成立后,内部审计定义并没有第一时间出台,而是在1947年的7月,才首次发表《内部审计职责说明书》,在这份说明书中,内部审计有了第一次的定义,通过定义明确内部审计的工作内容是审查财务会计和其它经营活动,既要处理财务会计相关的问题,也要处理经营管理中出现的实践问题。从1947年至今,IIA关于内部审计的定义已经持续更新了七次。IIA理事会2009年发布的新版《国际内部审计专业实务框架》中,内部审计定义被作为IPPF属性标准的1010条款,要求与审计职业道德规范、内部审计实务标准一并在内部审计章程中予以确认,该属性标准在IPPF的基本框架中属于强制性标准。

       我国审计制度自上个世纪80年代迄今,已历经了30多年,内部审计日益规范,获得长足的进步。2013年,中国内部审计协会对《中国内部审计准则》进行了重新修订,在实现与国际惯例接轨的同时,也日渐成熟与规范。新内部审计准则将内部审计定义为“一种独立、客观的确认和咨询活动,它通过运用系统、规范的方法,审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性,以促进组织完善治理、增加价值和实现目标”。

二、企业内部审计转型的必要性

(一)满足内部审计准则的新要求

       我国新颁布的内部审计准则,在职能、作用、理念、工作内容与重心方面发生很大改变。首先,在审计职能上,将原有的“监督和评价”职能拓展为“确认和咨询”职能,突出了价值增值功能,将内部审计的职能范围进行了拓展;其次,将内部审计的目标与企业目标统一,旨在提升组织治理水平,促进价值增值以及实现组织目标;再次,突出“风险导向审计”理念,强调了内部审计机构和人员应当全面关注组织风险,以风险为基础组织实施内部审计业务等[1];最后,在工作重心方面,从传统的财务审计、经济责任审计、经营审计,转变为以风险为导向的管理审计,将风险控制与内部控制贯穿到企业各经营环节,促进企业健康发展,将风险降到最低,减少经营成本,实现企业的价值增值。内部审计准则一系列的变化对企业审计工作提出了更多更高的要求,迫切要求企业内部审计快速转型,以适应新的执业规范要求。

(二)适应经济环境的新变化

       就目前现状来讲,我国企业内部审计发挥的主要作用还是监督为主,咨询为辅。其中,在国有企业中,随着内部审计理念的转变和内部审计人才的积累,开始重视咨询服务,但与准则中确定的目标还存在很大的差距。在民营企业中,从管理初衷上,更愿意突出咨询服务,但受内部控制机制与人员素质的局限,内部审计只发挥着监督作用。这与目前严峻的经济形势很不适应。

       当前的经济形势一方面是空前复杂的。由于中国的快速崛起,美国切实感受到了中国的威胁,开始了“重返亚太”的战略,对中国实施软合围,这种合围是经济的,也是政治的,压力空前,形势是瞬息变换,使得我国企业面临的政治、经济环境日益复杂。另一方面,受产能过剩、高杠杆率和新增长点尚在孕育等因素的影响,中国经济增长将继续放缓,产业结构调整的逐步推行,使许多企业面临的经济压力较大。内外交困迫使企业更应重视“风险导向的内部审计”。内部审计工作需要快速转型,真正融入企业的风险管理中,为企业顺利发展保驾护航。

三、企业内部审计转型中存在的问题

(一)内部审计的法律环境不完善

       与内部审计相关的法律文件层次较低。我国的审计监督体系包括国家审计、注册会计师审计和内部审计。其中,《审计法》与《注册会计师法》是当前已颁布的主要审计法律,是国家审计和注册会计师审计分别遵循的法律文件。但是,内部审计对应的法律法规还是2003颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》,仅仅是规定,还没有真正上升到法律层面,权威性较差,这些都造成企业领导对内部审计工作并没有足够的重视,对内审人员是否起到作用也并不关心[2]。

(二)对内部审计的增值职能认识不足

       内部审计的增值职能是指内部审计部门以增加企业价值为宗旨,通过工作上的创新,持续改善内部审计的服务质量,以合理的内部审计结构和特殊的内部审计资源为基础,通过内部审计服务增加企业价值。但现行的企业内部审计在这方面还存在如下问题:一是内部审计增值理念尚不能在整个审计部门深化,大部分审计人员还是保持传统的审计理念,还停留在“差错防弊”、“查出问题就完成任务”的陈旧理念之下。二是公司内部审计部门以价值增值为目标的审计方案已经制定,但是由于没有制度做为保障,没有具体的规章来支持,所以内部审计增值效果不能更好的发挥;质量评估制度尚未建立,内部审计评估目标、评估标准尚不明确,质量评估程序也有不规范之处,很难提高审计的质量、效率和效果,影响审计增值目标[3]。三是缺乏其他职能部门和下属企业的配合。在对其他职能部门,特别是在对公司下属企业的审计中,不少企业领导认为内部审计人员是代表上级部门来对自己进行监督的,把其看作对自己权威的挑战,是对自己经营管理权的限制,从而不仅不支持内部审计,有时甚至会阻碍内部审计部门的工作,抵触情绪较大,使内部审计工作受到很大阻力,更别谈审计增值了。

(三)审计内容的不断拓展与审计队伍知识结构单一的矛盾较为突出

       最新的内部审计定义也反映出内部审计工作的范围从原来的财务审计扩展到经营审计、合规性审计、信息系统审计、内部控制审计、经济责任审计等,同时审计的时间范围也进一步扩大,要做到前期介入、中期监督、后期跟踪。特别是在现代风险导向审计的理念下,内部审计内容不断拓展、审计覆盖面可能涉及企业的方方面面,这些都要求审计团队中有一批熟悉工程、营销等的专业人员,以满足不断扩大的审计需要。而大部分内部审计人员只具备财务审计背景,虽然在具体审计工作中有时会聘请一些专业人员参加,但因为不是完成本职工作,故相关部门派出的“外援”并不一定是最合适的人选。也就是目前我国内部审计人员中缺乏具有综合分析能力的复合型人才,从而导致其在复杂审计工作上的处理能力水平也比较低下。另外,我国审计人员的创新意识也比较薄弱,具体来说就是宏观意识与现代审计意识都比较薄弱。

(四)缺乏先进的审计技术与方法

       随着计算机技术的不断进步,电子商务的不断发展,内部审计也由传统的人为控制改变为计算机程序控制,由纸质信息变化为电子信息等等,所以说,传统内部审计工作模式已经不能够适应时代发展的要求。也使得企业在内部审计质量控制上发生了相应的变化。而且现代电子审计技术的研发相对较为落后,无法满足现代审计的要求。

四、新经济形势下企业内部审计工作的转型与发展

       针对新经济形势的要求,企业内审单位及工作人员可以从以下几个方面发展及转型企业内审工作:

(一)完善内部审计方面的法律法规

       我国地域辽阔,企业数量众多,内部审计作用没有完全发挥,很大程度上与缺乏明确统一的审计法律有必然联系。因此,建议国家相关立法部门在完善内部审计准则及操作指南等文件的基础上,及时制定《内部审计法》,进一步完善内部审计立法体系,使之具有更高层次的权威性。针对《公司法》中尚无明确规定上市公司规范内部审计机构的条款,建议有关部门进行修订,加以明确,从而促进内部审计的发展和完善,更好地实现企业的价值增值[4]。对于内部审计人员岗位资质尚无法律法规之事,建议有关部门和人力资源专家对内部审计的人员资格情况进行调查研究,尽快明确内部审计人员资质要求,增强内部审计人员的职业威望。

(二)完善企业管理流程,确保内审的增值服务的实施

       在我国的企业内部,应倡导实施标准化管理,这样就能够把企业生产全过程的各个要素和环节组织起来,使各项工作达到规范化、科学化、程序化,建立起生产、经营的最佳秩序,使企业最大限度地改善经营管理并更有效。而内部审计人员恰好是完善企业标准化流程的帮助者。由于审计涉及到公司的每一个部门和下属企业,所以审计人员对管理流程见多识广,对流程中的关键控制环节也了然于胸,可以根据审计中发现的问题与各部门和下属企业的相关人员一起对现有流程的缺陷进行分析,提供专业的建议和优化,直至完善。对于审计人员而言,只要更多地关注该活动的关键控制点即可,而不需每个项目都事无巨细、亲力亲为,审计资源就能得以节约,审计效果也会提升,很容易实现企业的增值目标。

(三)进一步提升内审技巧与方法

       内部审计工作要充分利用现代化技术手段,充分利用计算机审计技术,提高审计效率,节约成本。在现代化信息形势下,大数据时代充分利用计算机可以进行全样本的分析,充分关注公司的各种问题,进而能够加强公司的价值链中的增值功能。

(四)提高企业审计人员的素质能力

       提高企业内部审计人员的素质能力是确保审计质量的一个重要因素[5]。原有的财务管理人员已经不能适应现代企业审计工作的需要,因此企业应加强高素质人才的引进,引入具有相关从业资格、掌握扎实专业知识和实践技能的审计人员,组成高素质的审计团队,并定期和不定期的对审计人员进行教育培训,加强内部审计人员的业务知识和技能的培训,加强企业内部审计人员与其他国内外企业审计人员之间的交流,吸取先进的管理经验和理论,不断提升本企业审计人员的素质和能力。此外,企业内部审计人员还应具备较高的职业道德素质,严格规范自己的行为,提高自己的责任感和使命感,不被外界环境所影响,不利用自己的权利谋取不当的利益。最后还应加强对内部审计人员的考核。内部审计准则规定的质量监控是把内部审计部门看作一个整体进行的,并未提及对内审人员个人的绩效加以评定。事实上,个人绩效的评定与内审人员的积极性密切相关,他们的态度决定着其行为,这些都影响着内部审计在企业中的功能。

       综上所述,随着新经济形势的变化,无论是在提升自身职业素养层面,还是在加强企业各个管理部门协调作业层面,均要求企业内审工作人员保持更为谨慎的心态,要求企业管理人员给予更大的重视,更需要企业决策层给予强大的支持。企业内审工作人员更需要掌握新的内审知识、工作技巧与方法,以更好地应对新经济形势下的内审工作需求,更好地推进企业内审工作开展,确保企业内审管理的高效性。(渤海大学审计处解玉梅 纪茂利)

 

参考文献:

[1] 张超,《内部审计准则的比较分析》,经济视野,2015年1期

[2] 陈国珍,《内部审计增值问题的探讨》,会计之友,2015年第13期

[3] 胡炜,《内部审计工作面临的形势和对策》,胜利油田党校学报,2016年3期

[4] 郑红,《浅谈如何提升企业内部审计质量》,经营管理者,2015年1月(中期)

[5] 晏维龙,韩峰,汤二子,《新常态下的国家审计变革与发展》,审计与经济研究,2016年2期

 

作者:解玉梅 纪茂利
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